Аудит: бухгалтеру и не только

По календарю еще не наступило лето, и все-таки мы предлагаем уже сейчас задуматься над тем: на каком режиме налогообложения работать в следующем году. Для этого взвесим все самые важные «за» и «против», чтобы понять, нужно ли вам сменить режим.
«Упрощенкой» могут воспользоваться как организации, так и предприниматели. Часто налоговики в целях применения этого спецрежима ставят между ними знак равенства.
Рассмотрим: где они равны, а где различны.
Плательщиками единого «упрощенного» налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на эту систему налогообложения и применяющие ее (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). И если предположить, что в целях гл. 26.2 Налогового кодекса между организациями и индивидуальными предпринимателями можно поставить знак равенства, то далее в этой главе упоминались бы исключительно «налогоплательщики». Однако почти в каждом подпункте и пункте указанной законодательной нормы о применении УСН указывается либо «организация», либо «организация и индивидуальный предприниматель».
Это важно. По упоминаниям в Налоговом кодексе для применения УСН индивидуальные предприниматели и организации приравниваются в следующих случаях:
— организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять УСН (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не вправе применять УСН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, не вправе применять УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Только в отношении организации действуют следующие ограничения:
— перейти на упрощенную систему налогообложения организации могут при условии соблюдения «лимита доходов» за девять месяцев (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ);
— организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не вправе применять УСН (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб., не вправе применять УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— иностранные организации не вправе применять УСН (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Одним из условий для перехода на УСН является соблюдение лимита доходов. В отличие от юридических лиц для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения Налоговым кодексом не установлено — такой позиции чиновники придерживаются уже давно (Письмо Минфина России от 4 октября 2002 г. N 04-00-11). Не изменилось их мнение и позже (Письма Минфина России от 11 декабря 2008 г. N 03-11-05/296, от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).
Внимание! Максимальная величина размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2009 г. (2010, 2011 гг.), ограничивающая право перехода организации на УСН с 2010 г. (2011, 2012 гг.), составляет 45 000 000,00 руб., с 2013 г – выручка за девять месяцев должна составить не более 43 428 077,21 руб., если не примут изменение в законодательстве. Индивидуальных предпринимателей это условие для перехода на УСН не касается.
Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов деятельности по итогам каждого квартала (ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон о бухучете). Более того, Минфин России в Письме от 3 ноября 2005 г. № 03-11-05/96 прямо указал, что на индивидуальных предпринимателей требование об ограничении дохода для перехода на УСН не распространяется. Поэтому в заявлениях о переходе на УСН они должны указывать только среднюю численность работников. Такая позиция полностью соответствует дословному прочтению и прежней редакции Налогового кодекса, и ныне действующей. Следует отметить, что обязанность вести бухгалтерский учет с 2013 года обязывает новый Федеральный закон от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и предпринимателей, и юридических лиц с упрощенной системой налогообложения.
Но предприниматели, уже подававшие заявление в налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему налогообложения, наверняка возразят. Ведь на практике контролеры требуют подавать это заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182@. Ей предусмотрено, что данные о своих доходах не заполняют лишь вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, а также налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Из чего следует, что прочим предпринимателям приходится указывать размер доходов. Однако данная форма является рекомендованной и носит уведомительный характер, поэтому заявление можно оформить и в ином виде (Постановление ФАС Уральского округа от 12 мая 2008 г. № Ф09-2639/08-С3 по делу N А76-24419/07).
Оговоримся: требование относительно утраты права на применение УСН в связи с превышением размера доходов с начала налогового периода касается как организации, так и индивидуальных предпринимателей.
Ограничение по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов к индивидуальным предпринимателям вроде бы отношения не имеет: организация может перейти (или работать) на УСН, если остаточная стоимость указанного имущества по данным бухгалтерского учета не превышает 100 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В данной норме о предпринимателях не упоминается.
Рассмотрим клиентскую базу потребителей ваших услуг, работ, товаров. Если среди ваших покупателей и заказчиков в основном плательщики НДС, то им будет невыгодно работать с упрощенцем: нет входного НДС и налогового вычета. Снизить ваши цены на сумму НДС будет не выгодно вам, если ваш входной НДС составляет существенную долю в затратах.
Если же вы работаете с населением или спецрежимниками, или доля входного НДС не велика (при оказании услуг и нематериалоемких работах), то применение УСН позволит вам сэкономить на уплате НДС в бюджет, причем существенно.
Следует рассмотреть на конец года, предшествующего вашему переходу на УСН, следующие положения.
Большой ли у вас остаток товаров и материалов, по которым вы входной НДС взяли к зачету из бюджета, так как его придется восстановить и уплатить в бюджет в 1 квартале того года, с которого вы перешли на УСН. Восстановить придется и НДС по основным фондам с недоамортизированной части. Кроме того, если у вас есть налоговый убыток за период применения вами общего режима налогообложения и вы могли бы уменьшать прибыль последующих лет на его сумму, то при переходе на УСН сумму «упрощенного» налога уменьшить нельзя, ведь это уже другой налог.
Применяющие УСН не платят кроме НДС еще и налог на имущество. Сравним налог «упрощенный» с налогом на прибыль. Если организация выберет базой для налога доходы минус расходы, то налог составит на сегодняшний день в Ростовской области 10 процентов, в то время как налог на прибыль равен 20 процентам. Правда, перечень расходов у упрощенцев меньше, чем у общережимников. Например, в числе наиболее крупных трат, которые не могут учесть упрощенцы, — расходы на приобретение помещений в строящемся доме по инвестиционному договору.
И еще недостаток – при незначительной прибыли или ее отсутствии все равно придется платить минимальный налог (1% от доходов).
Рассмотрим уплату налога при УСН, если базой выбрать — доходы. Налоговая ставка в этом случае всего 6 процентов. Налог по УСН с базой доходы уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, хотя и не больше чем наполовину.
И еще важный момент – упрощенцы имеют право на пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат работникам, если они занимаются определенными видами деятельности (к примеру, производством мебели, текстиля, строительством, управлением недвижимостью, швейным производством и многими другими).

Людмила Кравчик, директор ООО «НовочеркасскАудит-93».